Czym są powtarzające się świadczenia niepieniężne
W spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, na podstawie art. 176 k.s.h., można zobowiązać wspólnika do powtarzających się świadczeń niepieniężnych. Obowiązek ten musi wynikać z umowy spółki. Nie jest to zobowiązanie wynikające z umowy wspólnika zawartej ze spółką.
Jak wynika z ustawowego uregulowania świadczenia wspólnika spółki muszą być:
- niepieniężne — czyli takie, które nie polegają na wpłatach środków pieniężnych,
- powtarzające się — świadczone regularnie, cyklicznie, co pewien czas.
Z drugim warunkiem w praktyce występuje sporo błędów. Najważniejszy polega na nierozróżnianiu świadczenia powtarzającego się od świadczenia ciągłego. Świadczenie ciągłe realizowane jest bez przerwy z samej swojej natury, np. najem rzeczy, usługi zarządcze. To zagadnienie jest dosyć trudne i może kiedyś przygotuję o tym odrębny wpis.
Wynagrodzenie za powtarzające się świadczenia niepieniężne
Wynagrodzenie wspólnika za takie świadczenia na rzecz spółki jest wypłacane przez spółkę także w przypadku, gdy sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku. Jego wysokość nie może przewyższać cen lub stawek przyjętych w obrocie. Rynkowa wycena świadczeń wymagana jest także przez przepisy podatkowe. Mamy bowiem z pewnością do czynienia z podmiotami powiązanymi.
By wspólnik mógł, a jednocześnie był zobowiązany, na podstawie zapisów umowy dokonywać świadczeń nie wystarczy samo dokonanie zmiany umowy spółki. W wypadku wszelkich zmian w treści umowy spółki z o.o. wchodzą one w życie dopiero po zarejestrowaniu tej zmiany przez sąd rejestrowy. Wpis w KRS ma w tym wypadku charakter konstytutywny. Spółka musi zatem złożyć wniosek do sądu rejestrowego o zmianę wpisu w rejestrze. Zgłoszenie zmiany umowy spółki nie może nastąpić po upływie sześciu miesięcy od dnia podjęcia uchwały. Zgłoszenie dokonane po upływie tego terminu skutkuje oddaleniem wniosku.
ZUS od wynagrodzenia za powtarzające się świadczenia niepieniężne
Od wynagrodzeń za powtarzające się świadczenia niepieniężne nie są należne ani składki na ubezpieczenia społeczne ani składki na ubezpieczenie zdrowotne. W związku z tym spółka nie ma obowiązku pobierać żadnych składek. Należy jednak pamiętać, że w tym zakresie istnieje szereg wątpliwości, które nasilają się wraz z kolejnymi interpretacjami indywidualnymi. To temat na zupełnie inny wpis.
Pobór podatku od wypłaconych wynagrodzeń za powtarzające się świadczenia niepieniężne
Wspólnik otrzymujący wynagrodzenie z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych ma obowiązek samodzielnie rozliczyć podatek. Robi to w zeznaniu podatkowym za rok, w którym je otrzymał (PIT-36 lub PIT-37). Wynagrodzenie to zaliczane jest do przychodów z innych źródeł i opodatkowane
na skali podatkowej.
Spółka zatem nie występuje tutaj w charakterze płatnika podatku i nie ma obowiązku jego obliczania i pobierania przy dokonywaniu wypłaty. Wypłaca wartość wynagrodzenia w kwocie brutto.
Wynagrodzenie za powtarzające się świadczenia niepieniężne na PIT-11
Spółka wypłacająca wspólnikowi wynagrodzenie za powtarzające się świadczenia niepieniężne ma obowiązek sporządzić PIT-11 za rok, w którym takie wynagrodzenie wypłacała. Pomimo tego, że nie jest w tym wypadku płatnikiem tego podatku. Oczywiście tylko w wypadku gdy te świadczenia nie są realizowane przez wspólnika w ramach jego działalności gospodarczej.
Utrwalona praktyka interpretacyjna wskazuje, że otrzymane przez wspólników spółki wynagrodzenie z tytułu wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki stanowi dla przychód z “innych źródeł”, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.1 To skutkuje koniecznością wykazania tych przychodów w części F informacji PIT-11, a nie w części E.
Jak skonfigurować wypłatę wynagrodzeń z art. 176 KSH w Comarch ERP Optima
Konfiguracja typu wypłaty związanego z art. 176 KSH
By Comarch EPR Optima prawidłowo ewidencjonował wypłacone wynagrodzenia konieczne jest zwrócenie uwagi na szereg ustawień. Umożliwi to prawidłowo zaksięgowanie dokumentów z tym związanych, tak z uwagi na przepisy bilansowe jak i przepisy podatkowe. Będzie możliwe także wyraportowanie do organów podatkowych.
Odrębny typ wypłaty konfigurujemy w opcji Konfiguracja -> Firma -> Płace -> Typy wypłat.
Dodajemy nowy typ wypłaty i ustawiamy poszczególne zakładki tak jak na poniższych screenach.
Konfiguracja listy płac do wynagrodzeń z art. 176 KSH
Zalecam tworzenie odrębnych listy płac dla wypłat wynagrodzeń z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych. Dzięki temu dużo łatwiejsza jest analiza danych, można zastosować specjalne schematy księgowe czy pozycje uniwersalnych schematów księgowych.
Nowy dokument listy płac definiujemy w opcji Konfiguracja -> Firma -> Definicje dokumentów -> Lista płac. Naciskamy tutaj przycisk dodania.
Na otwartej formatce ustawiamy dane. Mogą być ustawione tak jak na poniższym przykładzie. Następnie zapisujemy.
Umowa z wynagrodzeniem z art. 176 KSH
Wspólników otrzymujących przedmiotowe wynagrodzenie traktujemy jak każdego zleceniobiorcę. Niestety nie można na liście właścicieli dodać umowy. W związku z tym, w Comarch ERP Optima na liście pracowników dodajemy pracownika w sposób standardowy. Następnie w liście umów cywilnoprawnych możemy zdefiniować odrębną umowę, która będzie wykorzystywana do naliczania wynagrodzenia z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych.
Umowę można zdefiniować jak na poniższym screenie. Wskazanie konkretnego symbolu listy płac umożliwi naliczanie tego wynagrodzenia tylko na liście płac z wskazanym symbolem.
Naliczenie listy płac z wynagrodzeniem z art. 176 KSH
W Comarch ERP Optima wynagrodzenie za powtarzające się świadczenia niepieniężne nalicza się tak samo jak wynagrodzenia z umów zlecenia. Prawidłowo naliczona wypłata powinna wyglądać jak na kolejnych screenach.
- Zobacz interpretacje indywidualne: 0112-KDIL2‑1.4011.593.2022.3.KF, 0112-KDIL2‑1.4011.101.2022.1.MKA, 0113-KDIPT2‑3.4011.507.2023.4.NM ↩︎
